Разберем, что меняется с 2023 года в учете НДФЛ с премий и разовых начислений.
- Что меняется для ежемесячных премий и разовых начислений в виде оплаты труда
- Что меняется для прочих премий и разовых начислений
- Пример 1. Выплата разовой надбавки в феврале вместе с зарплатой за январь
- Пример 2. Выплата премии к празднику в январе до 22 числа
Что меняется для ежемесячных премий и разовых начислений в виде оплаты труда
- Изменения в учете НДФЛ для премий и разовых начислений зависят от Категории дохода, указанной в настройках начисления.
- С этой точки зрения все премии и разовые начисления можно разделить на две группы:
- Ежемесячные премии и разовые начисления в виде оплаты труда.
- Прочие ежемесячные премии и разовые начисления.
До 2023 года порядок определения даты получения дохода для Оплаты труда и для прочих доходов различался.
| Параметр сравнения | Ежемесячные премии и разовые начисления в виде оплаты труда | Прочие премии и разовые начисления |
| Категория дохода в настройках начисления на вкладке Налоги, взносы, бухучет | Оплата труда |
|
| Код дохода НДФЛ | 2000, 2002 | 2002, 2003, 4800 … |
| Дата получения дохода до 2003 года | Последний день месяца | Дата фактической выплаты |
С 01.01.2023 в учете по НДФЛ для всех начислений применяется общий порядок определения даты получения дохода – все доходы теперь учитываются для целей НДФЛ по дате фактической выплаты.
Подробнее о категории дохода – в публикации Категория дохода для НДФЛ (ЗУП 3.1.4).
Подробный разбор нововведений в учете НДФЛ смотрите в публикации Порядок уплаты НДФЛ в 2023 году: главные изменения.
Что изменилось для ежемесячных премий и разовых начислений в виде оплаты труда 
Основные изменения:
- Датой получения дохода теперь является дата выплаты.
- Изменился срок уплаты НДФЛ. Удержанный налог необходимо теперь перечислять в бюджет ежемесячно не позднее 28 числа. Для декабря предусмотрено два срока уплаты: 28 декабря и последний рабочий день года.
- Появилась необходимость ежемесячно не позднее 25 числа представлять в ИФНС уведомление об удержанном НДФЛ.
Подробное сравнение, как было до 2023 года и после, представлено в таблице.
| Параметр сравнения | Как было до 2022 года включительно | Как стало с 2023 года |
| Дата получения дохода | Последний день месяца | Дата фактической выплаты |
| Срок уплаты | Последнее число месяца, в котором выплачены отпускные и больничные |
Единый срок уплаты НДФЛ для всех доходов, зависит от даты выплаты:
|
| Необходимость подачи уведомления | — |
|
Что поменялось для прочих премий и разовых начислений, не являющихся оплатой труда
Для доходов, не относящихся к оплате труда, произошли два ключевых изменения:
- Поменялся срок уплаты НДФЛ. Так же, как и для всех остальных доходов, удержанный налог необходимо перечислять ежемесячно не позднее 28 числа. Для декабря предусмотрено два срока уплаты: 28 декабря и последний рабочий день года.
- Возникла необходимость ежемесячно не позднее 25 числа представлять в ИФНС уведомление об удержанном НДФЛ.
Порядок определения даты получения дохода для прочих премий и разовых начислений не изменился – это по-прежнему дата их фактической выплаты. Детальное описание изменений представлено в таблице.
| Параметр сравнения | Как было до 2022 года включительно | Как стало с 2023 года |
| Дата получения дохода | Дата фактической выплаты | Дата фактической выплаты |
| Срок уплаты | Последнее число месяца, в котором выплачены отпускные и больничные |
Единый срок уплаты НДФЛ для всех доходов, зависит от даты выплаты:
|
| Необходимость подачи уведомления | — |
|
Разберем новшества на примерах.
Пример 1. Выплата разовой надбавки в феврале вместе с зарплатой за январь
Сотруднику Акопяну Р.А. документом Разовое начисление (Зарплата – Разовые начисления) начислена надбавка за январь 2023. Выплата надбавки планируется вместе с январской зарплатой – 03.02.2023.
Надбавка является частью заработной платы. Поэтому в настройках начисления указана категория дохода Оплата труда.
Надбавка выплачена вместе с зарплатой за январь 3 февраля. При выплате с работника был удержан НДФЛ 3 468 руб., в том числе 650 руб. с надбавки.
Разберем:
- на какую дату получения дохода надбавка отразится в учете НДФЛ.
- как заполнить уведомление о сумме удержанного налога с надбавки.
При заполнении планируемой даты выплаты в Разовом начислении автоматически рассчиталась сумма НДФЛ. C 01.01.2023 НДФЛ всегда рассчитывается в межрасчетном документе независимо от способа выплаты.
До 2023 года, если в документе был указан способ выплаты С зарплатой, для доходов в виде оплаты труда НДФЛ не рассчитывался.
Дата удержания налога с разовой надбавки определилась по дате выплаты в Ведомости – 3 февраля. Для НДФЛ, удержанного с 23 января по 22 февраля, требуется подать уведомление не позднее 25 февраля.
Перечислить налог необходимо до 28 февраля.
Поэтому сумма налога с надбавки попадет в документ Отражение удержанного НДФЛ в бухучете (Зарплата – Бухучет — Отражение удержанного НДФЛ в бухучете) за февраль месяц.
В Отражении удержанного НДФЛ в бухучете суммы налога показаны сводно в разрезе КБК и регистраций в налоговом органе. Детализация по Ведомостям и документам-основаниям отсутствует.
Подробнее о работе с документом Отражение удержанного НДФЛ в бухучете читайте в статье Передача данных об удержанном НДФЛ в 1С:Бухгалтерию (ЗУП 3.1.23.20).
Чтобы проверить цифры в документе, воспользуемся отчетом Удержанный НДФЛ
Изменения в налогообложении премий и разовых начислений по НДФЛ с 2023 года
с 1 января 2023 года в России вступают в силу изменения в налоговом законодательстве, касающиеся налогообложения доходов граждан. В частности, это затрагивает налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с премий и разовых начислений. Это решение принято в рамках стремления к упрощению налоговой системы и улучшению условий для бизнеса и налогоплательщиков.
Согласно новым правилам, ставка НДФЛ с премий и разовых начислений составит 13%. Таким образом, работники получат большую часть премии и разовых начислений на руки, а налог будет удерживаться в размере 13% от суммы этих начислений. Такая система налогообложения облегчит расчеты сотрудникам и упростит бухгалтерскую отчетность для работодателей.
Важно отметить, что эти изменения не затронут основной доход работников, то есть заработную плату. Ставка НДФЛ на заработную плату останется прежней и составит 13%. Премии и разовые начисления отделяются от основной заработной платы и облагаются отдельной ставкой.
Новые правила налогообложения премий и разовых начислений будут применяться к работникам всех отраслей экономики, как в государственных организациях, так и в частных компаниях. Это значительное изменение в системе налогообложения, которое будет способствовать развитию экономики и повышению заинтересованности работников в получении премий и дополнительных начислений.
Какие начисления будут включены в НДФЛ с 2023 года
С 2023 года в НДФЛ будут включаться различные начисления, которые ранее не облагались этим налогом. Одним из таких начислений являются премии. Теперь сумма премии будет учитываться при расчете НДФЛ и подлежать налогообложению. Это означает, что работники, получающие премии, будут обязаны платить налог с этой суммы.
Кроме премий, в НДФЛ с 2023 года будут включаться и разовые начисления. Имеются в виду единоразовые выплаты, которые работник получает от работодателя в дополнение к своей заработной плате. Ранее эти выплаты не облагались налогом, однако с 2023 года они также будут включаться в базу для расчета НДФЛ.
Статья по теме: Федеральные арбитражные суды: основные аспекты и функции
Дополнительно стоит отметить, что начисления на капитальный ремонт и добровольные пенсионные взносы также будут включаться в НДФЛ с 2023 года. Таким образом, работникам придется учесть эти расходы при расчете своего налогового обязательства и учесть их в своих финансовых планах.
Итак, с 2023 года в НДФЛ будут включаться премии, разовые начисления, начисления на капитальный ремонт и добровольные пенсионные взносы. Это означает, что размер налога будет увеличиваться для тех работников, которые получают данные начисления. Работникам следует учесть эти изменения в своих финансовых планах и бюджетировании, чтобы избежать непредвиденных расходов.
Каковы изменения ставок НДФЛ с премий и разовых начислений
С 2023 года в России вступают в силу изменения в ставках налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с премий и разовых начислений. Это решение принято в рамках реформы налоговой системы с целью упрощения и обновления налогового законодательства.
Ставки НДФЛ с премий и разовых начислений будут изменены следующим образом: для доходов до 5 миллионов рублей останется прежняя ставка 13%, а для доходов, превышающих данную сумму, ставка будет повышена до 15%. Таким образом, лица с высокими доходами будут обязаны уплачивать больший процент налога на свои премии и разовые начисления.
Данное изменение ставок НДФЛ с премий и разовых начислений сделано с целью более справедливого распределения налоговой нагрузки в обществе. Оно направлено на увеличение доходов бюджета государства и поддержку социальных программ и инициатив. Такое решение также способствует борьбе с неравенством в обществе и стремится обеспечить более сбалансированное финансовое положение граждан страны.
Изменения ставок НДФЛ с премий и разовых начислений вступают в силу с 1 января 2023 года. Предпринимателям и налогоплательщикам следует учесть эти изменения при расчете налоговых обязательств и планировании своих финансовых операций. Для более подробной информации и консультаций по вопросам налогообложения рекомендуется обратиться к опытным специалистам в области налогового права.
Как оформить начисления для правильного расчета НДФЛ
Для правильного расчета НДФЛ необходимо тщательно оформить начисления и учесть все особенности налогообложения. Важно помнить о том, что начисления подлежат обязательному проверному расчету, и неправильное оформление может повлечь за собой штрафные санкции.
Первым шагом для правильного расчета НДФЛ является определение ставки налога. В 2023 году ставки НДФЛ будут изменены и будут варьироваться в зависимости от суммы начислений. Важно учесть, что ставка может изменяться по мере увеличения суммы начислений.
Для оформления начислений следует использовать специальные формы или бланки, предоставленные налоговым органом. Необходимо заполнить все поля правильно и четко указать суммы начислений. Также следует помнить об обязательном указании персональных данных сотрудника и даты начислений.
Важно учесть, что для начислений с премий и разовых выплат сумма налогооблагаемой базы может рассчитываться иначе, чем для основной зарплаты. Для этого необходимо ознакомиться с действующими нормативными актами и учесть все особенности расчета.
Для удобства и точности расчетов рекомендуется использовать специализированные программы или электронные таблицы. Также они позволяют автоматизировать процесс расчета и минимизировать вероятность ошибок. Важно помнить о необходимости регулярного обновления данных и проверки правильности расчетов.
В итоге, правильное оформление начислений является одним из ключевых моментов для правильного расчета НДФЛ. Он позволяет избежать проблем с налоговыми органами и минимизировать риски налоговых проверок. Важно помнить об использовании обязательных форм и учете всех особенностей расчета.
Выгоды и риски новых правил НДФЛ с премий и разовых начислений
Новые правила НДФЛ с премий и разовых начислений, вступающие в силу с 2023 года, имеют как свои выгоды, так и риски для работодателей и работников.
Одной из главных выгод новых правил является упрощение процесса уплаты налога с премий и разовых начислений. Теперь работодателям не нужно будет ежемесячно отчитываться о размере премий и разовых начислений перед налоговыми органами. Это позволит сэкономить время и силы на составлении и предоставлении отчетности.
Однако, новые правила также имеют свои риски. Например, работникам могут оказаться в невыгодной ситуации, если размер премий и разовых начислений будет слишком высоким. В этом случае, налогооблагаемая база увеличится и работнику придется уплатить больше налогов, что снизит его фактический доход от этих начислений.
Кроме того, новые правила могут породить проблемы с определением размера премий и разовых начислений. В некоторых случаях может быть сложно определить, какие именно доходы должны учитываться как премии или разовые начисления. Это может вызвать споры и конфликты между работодателем и работником.
В целом, новые правила НДФЛ с премий и разовых начислений имеют свои плюсы и минусы.
Работодатели должны быть внимательны при начислении и уплате налогов, чтобы избежать возможных штрафов и проблем с налоговыми органами.
Работники, в свою очередь, должны обратить внимание на то, какие доходы будут считаться премиями и разовыми начислениями, чтобы сделать осознанный выбор и избежать неожиданных налоговых расходов.
Какими налогами и взносами облагается премия сотрудникам?
Облагается ли премия налогом и как зависит налогообложение от вида премии и источника ее выплаты? Рассмотрим эти вопросы в нашей статье.
Ответы на вопросы, облагается ли премия налогами и взносами и какие налоги платятся с премии сотрудникам, можно получить, если разобраться в том, что представляет собой премия.
Премия — стимулирующая или поощрительная выплата сотруднику, назначаемая за успешное выполнение должностных обязанностей. Также премия может выплачиваться к определенному событию.
Какие премии бывают, читайте здесь.
Включение премии в состав зарплаты не является обязательным. Но сделать это можно (ст. 129, 191 ТК РФ), и работодатели достаточно часто в разработанной ими системе оплаты за труд выделяют премиальную часть. Это позволяет им решить две задачи:
- влияния на заинтересованность работника в результатах своей трудовой деятельности;
- возможности регулирования за счет премиальной части величины расходов на оплату труда, относимых на затраты.
Если работодатель не выплатит премию, то это не может расцениваться как нарушение требования по ст. 129 ТК РФ о праве работника на гарантированное вознаграждение за труд (апелляционное определение Мосгорсуда от 18.09.2020 № 33-35371/2020).
При каких условиях работодатель вправе не начислять премию или снизить ее размер, можно ли депремировать работника в качестве дисциплинарного взыскания? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в Путеводителе от «КонсультантПлюс». Получите бесплатный доступ к системе и переходите в материал.
Порядок выплаты премии по трудовому законодательству см. здесь.
Премия может иметь два источника ее выплаты:
- затраты — для премий, начисляемых в связи с достижениями трудового характера;
- чистую прибыль — для премиальных, выплачиваемых по случаю событий, не имеющих отношения к работе.
Независимо от источника выплаты премии могут входить в систему оплаты за труд. Но даже если премия не включена в стимулирующую часть оплаты труда, если она является разовой и выплачена за счет прибыли, она все равно остается доходом работника. И это определяет обязательность налогообложения премий.
Подробнее о документе, устанавливающем систему оплаты за труд, читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2022-2023».
Рассмотрим, каким налогом облагается премия сотрудникам, а также какие страховые взносы нужно уплатить в бюджет.
Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ?
Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2022-2023 годах, взимается ли с премии налог на доходы?
Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами.
Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.
Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).
Налогообложение премии в 2022-2023 годах страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Заметим, что с 2023 года произошли серьезные изменения в исчислении и уплате страховых взносов. О них мы подробно рассказываем здесь.
По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный доступ к правовой системе и узнаете все нюансы.
Есть ли особенности у налогов на премию, которая оплачивается из чистой прибыли?
Облагается налогами или нет премия 2022-2023 годов, выплачиваемая работнику за счет чистой прибыли, например, к праздничной дате?
Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать. Источник выплаты премии в данном случае не имеет никакого значения.
Узнайте больше о порядке распределения чистой прибыли предприятия.
Облагаются ли премии страховыми взносами при их выплате за счет чистой прибыли?
Здесь акцент нужно делать не на источнике финансирования премии, а на ее связи с оплатой труда. Если премия трудовая, то и вопросов никаких быть не может: взносы уплачиваются. Если нет, возможны две точки зрения.
Как рассчитать и оформить премию: формулы, виды выплат, правила начисления
Нужно знать оклад сотрудника и процент премии от оклада. Результат умножить на районный коэффициент, если он есть
https://www.youtube.com/watch?v=FC2KljkhvKY\u0026pp=ygVb0JLQuNC00Ysg0J_RgNC10LzQuNC5INCYINCS0L7Qt9C90LDQs9GA0LDQttC00LXQvdC40Lkg0KDQsNCx0L7RgtC90LjQutCw0Lwg0JIgMjAyMyDQk9C-0LTRgw%3D%3D
Систему премирования каждая компания или ИП разрабатывает самостоятельно. Работодатель решает, как часто платить премию и в каком размере ее установить. Один из вариантов выплаты — фиксированный процент от оклада. Рассказываем, как начисляется такая премия для работников, какие обязательные платежи нужно уплатить с нее и как правильно оформить выплату бонуса.
- компенсационные выплаты, например доплаты и надбавки, связанные с режимом работы;
- стимулирующие выплаты, например премия.
А вот премия — необязательная часть зарплаты. Работодатель решает, будет ли поощрять сотрудников премией, а если да, то за что и на каких условиях. Премия может быть разовая, например к юбилею, или регулярная за достижение определенных результатов, к примеру за выполнение ежемесячного, квартального или годового плана.
Поощрения за труд — ст. 191 ТК РФ
- суммы, которая зависит от определенного показателя, например 500 ₽ за каждого нового клиента.
Разберем пример, как рассчитать зарплату, если премия установлена в виде процента от оклада.
Петров работает в ООО «Альфа» в Череповце. Оклад Петрова — 50 000 ₽. Премия — 30% от оклада при 100%-ном выполнении плана. Районный коэффициент — 1,25. Отработал полный месяц.
- 25 января он получил аванс 25 000 ₽, 10 февраля должен получить зарплату за вторую половину февраля и премию.
- Аванс в январе с учетом районного коэффициента: 25 000 × 1,25 = 31 250 ₽.
- На руки за минусом НДФЛ в феврале Петров получит: 31 250 ₽ − (31 250 ₽ × 13%) = 27 187 ₽.
- Петров отработал полный месяц и выполнил план за январь. Выплаты в феврале такие:
- Премия = 50 000 ₽ × 30% = 15 000 ₽.
- Зарплата за вторую половину февраля с премией: 25 000 ₽ + 15 000 ₽ = 40 000 ₽.
- Зарплата с премией в феврале, увеличенные на районный коэффициент: 40 000 ₽ × 1,25 = 50 000 ₽.
- На руки за минусом НДФЛ в феврале Петров получит: 50 000 ₽ − (50 000 ₽ × 13%) = 43 500 ₽.
Расчет годовой премии от оклада похож: сначала рассчитывают заработок сотрудника за год и от него считают фиксированный процент.
Премия считается доходом сотрудника, поэтому с нее уплачивают НДФЛ и страховые взносы. НДФЛ удерживают при выплате премии, а страховые взносы — начисляют на всю сумму, без вычета налога, их уплачивает работодатель.
Примеры расчета НДФЛ и страховых взносов с премии
Стандартная ставка для резидентов РФ — 13%. Если общий доход человека с начала года превысил 5 млн рублей, зарплата и премия свыше этой суммы будут облагаться НДФЛ по ставке 15%.
НДФЛ нужно перечислить в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет:
- до 28 января — для налога, удержанного с 1 по 22 января;
- до 28-го числа текущего месяца — для налога, удержанного с 23-го числа предыдущего месяца по 22‑е число текущего месяца;
- до последнего рабочего дня календарного года — для налога, удержанного с 23 по 31 декабря.
Страховые взносы. Все работодатели на сумму премии начисляют два вида страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование — ОПС, на случай временной нетрудоспособности и материнства — ВНиМ, на обязательное медицинское страхование — ОМС;
С 2023 года взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ платят по единому тарифу — 30% в налоговую. А взносы на травматизм — в Социальный фонд России по тарифу 0,2—8,5%. Тариф зависит от класса профессионального риска: чем выше риск, тем выше тариф.
Как платить страховые взносы за сотрудников
Бывает сниженный тариф взносов для налоговой, например малый и средний бизнес с выплат свыше МРОТ в месяц на одного работника уплачивает 15%, а с выплат в пределах МРОТ — 30%. МРОТ в 2023 году — 16 242 ₽.
Например, у сотрудника зарплата с премией — 30 000 ₽.
Работодатель уплатит страховых взносов по тарифу 30% с 16 242 ₽, а с остатка 13 758 ₽ — по тарифу 15%.
Страховые взносы по единому тарифу нужно перечислять в налоговую ежемесячно до 28-го числа следующего месяца. Взносы на травматизм в СФР — до 15-го числа следующего месяца.
https://www.youtube.com/watch?v=FC2KljkhvKY\u0026pp=YAHIAQE%3D
Условия премирования сотрудников работодатель разрабатывает самостоятельно. В трудовом договоре или в локальном нормативном акте компании или ИП, обычно в положении о премировании или об оплате труда, можно прописать: виды премирования, от чего зависит премия, как ее оформить.
Трудовой договор. Виды премий, их размер, порядок расчета и выплаты в этом договоре обычно не прописывают — иначе поменять условия можно будет только по письменному соглашению с работником. Чаще в трудовом договоре делают отсылку на локальный нормативный акт о порядке выплаты премий.
Трудовой договор: что нужно знать работодателю
Положение о премировании или иной локальный нормативный акт. Работодатель утверждает его по своему желанию.
Документ понадобится, если компания или ИП планирует развивать систему премирования, например вводить разные размеры премий за различные показатели бизнеса, прописать порядок снижения или лишения премий.
Для начисления разовых премий достаточно издать приказ.
Типовой формы локального акта о премировании нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Документ нужно согласовать с профсоюзом, если он есть, и утвердить у руководителя организации или ИП.
От того, как работодатель оформит премию в документах, зависит, будет ли выплачен бонус или работодатель может оставить без него.
Порядок лишения премии зависит от условий премирования. Так, премия может быть негарантированной выплатой — зависеть от результатов работы и назначаться по решению работодателя. А может, например, ежемесячно начисляться работнику в фиксированном размере.
Если премия не входит в зарплату или не относится к обязательным выплатам, работодатель может просто не выплачивать ее. Он может издать приказ о лишении премии, но это не обязательно — достаточно просто не заплатить деньги, если работник не выполнил условия локального нормативного акта о премировании.
Если премия входит в зарплату и относится к обязательным выплатам, работодатель не может по собственному желанию лишить премии.
Например, в трудовом договоре написано так: «оклад работника — 50 000 ₽ в месяц, ежемесячная премия — 10% от оклада». В этом случае придется платить оклад и премию, даже если человек работает плохо.
Изменить это можно только через допсоглашение к трудовому договору.
Премии сотрудникам. Как грамотно оформить и обосновать расходы налоговикам?
Как посчитать зарплату по всем нюансам и правилам 2023 года? Рассказываем на обновленном курсе профессиональной переподготовки «Бухгалтер по зарплате».
Мы научим правильно рассчитывать надбавки, пособия, компенсации, отпускные и командировочные, а также предотвращать налоговые, юридические риски и избегать претензий трудовой инспекции. Посмотреть программу и записаться
Советы практиков, которые помогут избавить премии от подозрений налоговиков.
В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Но помимо оклада многие работодатели хотят дополнительно простимулировать своих работников, выплачивая им премии.
Зачастую руководитель не задумывается о структуре и характере данных выплат, что может привести к неблагоприятным последствиям.
Самое главное в определении данной выплаты то, что она начисляется сверх оклада работника.
В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ премии за производственные результаты, которые выплачиваются сотрудникам, организация вправе отнести к расходам на оплату труда для целей налогообложения прибыли. Однако налоговые последствия некоторых аспектов премий могут стать очень обременительными для компании.
Как разработать и какими документами подкрепить?
Отметим, что поощрение работников премии закреплено нормами Трудового кодекса РФ (абз. 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абз. 1 ст. 191 ТК РФ). Но для обоснования расходов на премирование своих сотрудников работодатель обязан выполнить ряд условий:
1. Предусмотреть данное вознаграждение. Для этого необходимо дополнить положение об оплате труда, трудовые (коллективные) договоры информацией о премировании сотрудников, но желательно издать новый локальный нормативный акт организации, а именно положение о премировании.
2. Необходимо обозначить и закрепить кадровых документах конкретные и дифференцированные показатели премирования. Это необходимо для соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Важным критерием при разработке положения о премировании является использование реально измеримых показателей. При этом важно избегать неопределенных формулировок.
https://www.youtube.com/watch?v=WriZkAyNXnE\u0026pp=ygVb0JLQuNC00Ysg0J_RgNC10LzQuNC5INCYINCS0L7Qt9C90LDQs9GA0LDQttC00LXQvdC40Lkg0KDQsNCx0L7RgtC90LjQutCw0Lwg0JIgMjAyMyDQk9C-0LTRgw%3D%3D
Таким образом, для учета рассматриваемых премий в целях налогообложения трудовой (коллективный) договор, положение о премировании или иной локальный нормативный акт должны содержать следующие критерии:
- основания для выплаты премии, конкретные измеримые производственные показатели для премирования;
- источники выплаты премии;
- размеры премий и порядок их расчета.
3. Необходимо располагать документами, подтверждающими основание для выплаты премий (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Такими документами могут служить ходатайство, служебная записка непосредственного руководителя, подкрепленная фактическими показателями работы сотрудника и т.д.
Также для документального подтверждения расходов на премирование сотрудников работодатель должен осуществлять данные выплаты на основании приказа (распоряжения) о поощрении работников (форма Т-11, Т-11а или же по форме, разработанной работодателем).
Важным обстоятельством является то, что премия не должна выплачиваться за счет чистой прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений. Выплаты из этих источников не учитываются для целей налогообложения (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ).
Сколько и за что платить?
Размер премии может быть фиксированным, а также дифференцированным (в процентном отношении к некоторой величине). Фиксированный процент премии можно установить за отсутствие брака и рекламаций, за выполнение работ и услуг согласно установленным срокам и т. п. Например, 20% к сдельному заработку, 30% к должностному окладу.
Если количество показателей премирования усложняет расчет конечной суммы премии, можно установить предел премии с градацией от минимального до максимального (сумма ежемесячной премии от 20 до 50% оклада сотрудника).
Также можно составить кризисный лист, в котором будут указаны все критерии премирования.
В течении месяца руководитель структурного подразделения будет оценивать эффективность работы сотрудника по 10-бальной шкале, а в конце месяца выставлять итоговые оценки.
Однако, в таких случаях не избежать обвинения в субъективизме со стороны оцениваемых сотрудников, что может привести к возникновению неблагоприятной обстановки внутри коллектива.
Отдельного внимания заслуживают критерии премирования по той причине, что именно ввиду их отсутствия, неясности, непрозрачности налоговые органы могут прийти к выводу о необоснованности премиальных выплат, что может привести к доначислениям по налогу на прибыль.
В каждой компании критерии премирования отличаются в зависимости от их функционального назначения и структурного подразделения, в котором занят работник.
Для работников, которые связаны непосредственно с производством продукции, устанавливаются следующие показатели премирования: выполнение плана выпуска продукции в заданном объеме, минимизация брака.
Для коммерческого отдела важными критериями эффективности работы однозначно служат: выполнение показателей KPI, эффективная работа с текущими клиентами, отсутствие жалоб и претензий по качеству продаваемой продукции и оказываемых услуг со стороны покупателей и заказчиков.
Но здесь важно учитывать, что ежемесячное выполнение данных показателей не предусматривает осуществление премиальных выплат, так как они прописаны в качестве функциональных обязанностей в трудовых договорах с сотрудниками коммерческого отдела.
Основанием для премирования могут являться исключительно перевыполнение показателей KPI, расширение клиентской базы и т.д.
Здесь важно учитывать, что использование одинаковых критериев премирования для всех структурных подразделений компании не применимо, и они должны устанавливаться исходя из должностных обязанностей отдельно взятого сотрудника.
- Зачастую у работодателя возникает вопрос касательно обоснования премий для работников бухгалтерии, кадровой службы, отдела информационных технологий и прочих подразделений, которые не связаны с производством и реализацией продукции.
- Действительно, должностные обязанности данных работников напрямую не коррелируют с главной целью организации — максимизацией прибыли.
- Однако, это не служит основанием для отказа в премировании данных категорий сотрудников.
- В этом случае при разработке критериев премирования, необходимо учитывать должностные обязанности и эффективность их выполнения.
- Например, основание для выплаты премии работнику бухгалтерии могут служить:
- усовершенствование методов ведения бухгалтерского учета счет эффективного внедрения и использования нового программного обеспечения;
- своевременная и качественная подготовка отчетности по персонифицированным данным в пенсионный и иные фонды, ФНС и другие контролирующие органы;
- отсутствие замечаний по результатам различных проверок;
- высокие результаты при выполнении сложной внеочередной работы
- высокая скорость при одновременном выполнении различных функций
- соблюдение финансовой дисциплины и т.д.
Что касается отдела информационных технологий, то здесь обосновать расходы работодатель может, прописав в положении о премировании такие критерии, как: внедрение новый технологий с целью повышения информационной безопасности компании, бесперебойную работу инфраструктурного оборудования, высокую скорость устранения неполадок компьютеров и оргтехники, разработку нового программного оборудования для повышения эффективности работы различных структурных подразделений и т.д.
Не рекомендуется использовать такие формулировки, как «за добросовестное отношение к труду» или «за соблюдение норм труда и трудовой дисциплины».
Ввиду их «расплывчатости», компания может столкнуться с претензиями со стороны контролирующих органов.
Все ли так просто с премиями руководству?
Отдельного внимания заслуживают премии руководству компании. Для топ-менеджмента показатели премирования связаны, в первую очередь, с получением прибыли.
Здесь можно взять за основу перевыполнение ежемесячного плана продаж в процентном соотношении, эффективное ведение маркетинговой деятельности, уменьшение количества рекламаций со стороны покупателей, обеспечение бесперебойной работы компьютерного оборудования и офисной инфраструктуры, увеличение объема поставок и контроль за их бесперебойностью, а также количество новых контрактов с поставщиками и заказчиками.
Напомним, что при назначении премии сотрудникам необходим соответствующий приказ руководителя организации. Но это правило не применяется, когда речь идет о вознаграждении для генерального директора и связано это, прежде всего, с его особым правовым статусом.
В компании, где генеральный директор не является ее единственным учредителем, выплата премии выплата премии не может быть произведена только на основании его приказа (ч. 2 ст. 135, ст. 191 ТК РФ). Это связано с тем, данный вопрос регулируется одновременно трудовым правом и нормами корпоративного законодательства (ч. 2 ст. 145 ТК РФ, п. 4 ст.
40 ФЗ № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Поэтому размеры оплаты труда генерального директора, включая надбавки, определяются по соглашению между ним и учредителями, советом директоров (наблюдательным советом) общества и решение о выплате премии выносится на основании протокола общего собрания участников (акционеров) компании, либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета.
В случае наличия трудовых отношений между генеральным директором, одновременно являющимся единственным учредителем, и организацией расходы, связанные с выплатой заработной платы учитываются по общему правилу (п. 1 ст. 255 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но важно помнить, чтобы премия была предусмотрена трудовым договором, в противном случае подобные выплаты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 13.10.2015 № 03-03-06/1/58416, п. 21 ст. 270 НК РФ).
Критерии для премирования могут быть согласованы совместно с кадровой службой исходя из деятельности предприятия, а решение о выплате в любом случае производится на основании протокола общего собрания участников (акционеров) компании, либо на основании решения совета директоров или наблюдательного совета.
Если же правоотношения директора с организацией не оформляются трудовым договором, то все выплаты в его пользу не могут быть приняты в целях налогообложения (п. 21 ст. 270 НК РФ).
Из этого следует, что генеральный директор организации, одновременно являющийся ее единственным учредителем, не вправе единолично начислять и выплачивать заработную плату, а также осуществлять премиальные выплаты. Следовательно, организация не вправе учесть такие расходы в целях налогообложения (письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790).
Как обстоит дело с премиями к знаменательным датам?
Некоторые компании выплачивают премии к знаменательным датам (к 8 Марта — Международному женскому дню, 9 Мая — Дню победы, 12 — Дню России) или к профессиональным праздникам (29 Марта — День юриста, 24 Мая — День кадрового работника, 16 Сентября — День работников леса). Включение данных выплат в расходы однозначно вызовет претензии контролирующих органов.
Важно учитывать, что, по мнению Минфина России, данные выплаты не связаны с производственными результатами и не являются стимулирующими. Поэтому работодатель не вправе учитывать их при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 22 июля 2016 г. № 03-03-06/1/42954, от 9 июля 2014 г. № 03-03-06/1/33167 и др.).
Резюме
Поскольку четких критериев в законодательстве не предусмотрено, при разработке положения о премировании необходимо определить, как и за что выплачивается премия и как она может изменяться в зависимости от финансового положения компании, «сезонности» и иных обстоятельств. Если в деятельности компании невозможно применить количественные показатели, в таком случае работодатель вправе использовать только оценочные показатели.