Кредиторская задолженность (далее – КЗ) является неотъемлемой частью жизни любого предприятия, поскольку она помогает на некоторое время отсрочить исполнение обязательств и тем самым сгладить неравномерность финансовых потоков организации.
По правилам бухгалтерского учета такая задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения.
Однако КЗ, на которую кредитор так и не предъявил свои права, по истечении установленного законом срока признается «просроченной», т. е. такую КЗ следует списать и включить в состав доходов.
Списать КЗ можно только после того, как истечет срок исковой давности (3 года согласно ст. 195, 196 ГК РФ). При этом крайне важно корректно определить, когда именно он начинается, с какой даты вести отсчет.
В ст. 200 ГК РФ закреплен порядок определения даты, от которой следует отсчитывать срок давности по обязательствам. Если исполнитель по договору обязуется исполнить возложенное на него обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания такого периода.
В случае если договор не предоставляет исполнителю конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то исковая давность отсчитывается со дня, когда кредитор выставил исполнителю требование об исполнении обязательства.
Если же, согласно договору, с момента получения такого требования исполнителю предоставляется определенный период времени на выполнение требования, вести отсчет следует со дня окончания такого периода.
Важно помнить, что срок давности может быть прерван. Это случается, если за время его течения должник своими действиями фактически признает наличие у него определенного долга.
К таким действиям, в частности, относятся: признание требования кредитора, частичное погашение существующей задолженности, уплата процентов по долгу, подписание отсрочки, рассрочки, акта сверки взаиморасчетов и др.
(постановление Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43).
Прерывание означает, что отсчет прежнего срока давности завершается, а отсчет нового следует вести с момента прерывания.
Вместе с тем совокупный срок исковой давности ограничен пределом в 10 лет (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Это значит, что с учетом всех прерываний он не может длиться более 10 лет со дня, когда обязательство возникло.
На нашем форуме можно узнать, как правильно отразить ту или иную бухгалтерскую операцию, если у вас возникли вопросы. Так, здесь разбираемся, включается ли списанная кредиторская задолженность в доходы при УСН.
Порядок списания кредиторской задолженности прошлых лет
«Просроченная» КЗ списывается отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания кредиторской задолженности является ее инвентаризация, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).
По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.
Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, что именно будет подлежать проверке (какие активы и обязательства).
Просроченная кредиторская задолженность (порядок ее списания будет представлен ниже) как раз является таким основанием.
Поэтому в качестве первоочередного мероприятия на пути к списанию КЗ необходимо провести инвентаризацию, причем лучше не по всем обязательствам, а только по некоторым из них (к примеру, по расчетам с отдельными кредиторами).
О том, как документально оформить проведение инвентаризации, см. материал «Приказ о проведении инвентаризации — образец заполнения».
По результатам формируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах совокупной, а не только «просроченной» КЗ.
В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная КЗ в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» КЗ.
Акт составляется инвентаризационной комиссией в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.
Для списания кредиторской задолженности, срок давности для которой истек, кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия.
Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка о списании кредиторской задолженности (образец ее представлен ниже), составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная КЗ, каков ее размер, а также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.
- Скачать образец
- На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания просроченной кредиторской задолженности.
Приказ на списание кредиторской задолженности (образец)
Приказ оформляется на бланке организации с подписью руководителя и печатью организации (если она имеется). В нем должна быть ссылка на внутренние документы (акт инвентаризации и бухгалтерскую справку), которые подтверждают наличие и обосновывают правомерность списания кредиторской задолженности по конкретному основанию.
- После оформления такого приказа КЗ можно списывать в бухгалтерском и налоговом учете.
- Скачать приказ
Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете «просроченная» КЗ подлежит учету по кредиту счета 91 (субсчет 1) в составе прочих доходов.
В зависимости от того, на каком именно счете учитывалась конкретная КЗ, списание кредитоской задолженности будет оформляться проводкой Д 60 (62, 66, 67, 70 и др.) К 91-1.
О том, как списать сумму начисленного НДС, которая образовалась при получении аванса (предоплаты), рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс. Там же вы можете найти ответ на вопрос – нужно ли учитывать списанную кредиторскую задолженность на забалансовом счете. Пробный доступ к К+ получите бесплатно.
Подробнее о бухгалтерских проводках при списании той или иной КЗ см. материал «Списание кредиторской задолженности – проводки и сроки».
Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в налоговом учете
Списание кредиторской задолженности в налоговом учете проводится по общему правилу: сумму «просроченной» КЗ организация должна включить в состав доходов (внереализационных), облагаемых налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
Однако важно помнить, что под это правило не попадает задолженность организации по уплате налогов перед бюджетом. Такую КЗ не следует включать в доходы, с которых будет взиматься налог на прибыль (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Иные случаи, когда списанная кредиторская задолженность не включается во внереализационные доходы, перечислены в Готовом решении от КонсультантПлюс. Переходите по ссылке и получите пробный доступ к К+ бесплатно.
Если компания применяет метод начисления, то традиционно сложности могут возникнуть с определением момента, когда «просроченную» КЗ нужно будет учесть в составе налогооблагаемых доходов. И вот почему.
Метод начисления подразумевает, что доходы и расходы признаются тогда, когда они были фактически понесены, вне зависимости от поступления/оттока денежных средств. Вместе с тем, как указано выше, основанием для списания кредиторской задолженности, исковая давность по которой истекла, является акт инвентаризации.
Поэтому возникает вопрос: если срок давности КЗ истек в одном отчетном периоде, а инвентаризацию организация провела в другом, то когда именно следует включить «просроченную» КЗ в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль?
Кредиторская задолженность в балансе: что включаем, примеры, проводки
- Назначение статьи: отражение информации о кредиторской задолженности.
- Номер строки в балансе: 1520.
- Номер счета согласно плану счетов: Кредитовое сальдо 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Кредиторской задолженностью называются обязательства предприятия в виде сумм, отраженных на счетах бухгалтерского учета в конце отчетного периода. Это могут быть полученные авансы, за которые компания еще не оказала услуги или не отгрузила товары. Либо, напротив, фирма собралась получать услуги, а денег не заплатила.
Что относится к кредиторке
Кроме того, к кредиторской задолженности можно отнести:
- долги перед поставщиками за работы, товары, услуги;
- полученные авансы от покупателей и заказчиков;
- переплата по налогам, страховым взносам, сборам;
- невыплаченная заработная плата сотрудникам;
- обязанность перед подотчетным лицом;
- обязательства перед прочими кредиторами.
Счета для бухгалтерского учета
Для проведения расчетов по кредиторке используется План счетов, утвержденный на законодательном уровне. В бухгалтерском учете эти виды задолженностей накапливаются на следующих счетах:
Как списать кредиторскую задолженность
При списании просроченной задолженности в налоговом учете используются внереализационные доходы, так как, по сути, предприятие получило прибыль, не вернув свои долги. Проводки для списания:
- Дебет 60, 62, 70, 71, 76 Кредит 91.1 «Прочие доходы» — списана кредиторка по контрагенту.
Примечание от автора! Если кредитор подаст в суд на организацию или подпишет акт сверки, то задолженность может быть восстановлена в учете.
Кредиторка может списываться по истечении срока исковой давности, который определяется ст. 196 ГК РФ, свыше 3 лет. Наступлением просрочки считается день нарушения условий договора по оплате или отгрузке товаров.
Например, ООО «Дэлла» заключило договор с подрядчиком на выполнение ремонтных работ на сумму 1 500 000 рублей. По условиям соглашения общество должно заплатить аванс 40% от стоимости ремонта, остаток выплатить в течение 5 рабочих дней после подписания акта выполненных работ.
Общество уплатило аванс в размере:
- 1 500 000 * 40% = 600 000 рублей.
Неоплаченный остаток составил:
- 1 500 000 — 600 000 = 900 000 рублей.
Налог на прибыль со списанной кредиторки
Если вы не спишете вовремя кредиторку, которую нужно списать, то занизите доходы, и по налогу получится недоплата. И это нежелательно. А есть ли случаи, когда списание кредиторки не ведет к возникновению доходов?
При расчете налога на прибыль организация должна включить в состав доходов суммы списанной кредиторской задолженности. Исключения есть, но их немного.
https://www.youtube.com/watch?v=MO0adqICFLw\u0026pp=ygVj0JrRgNC10LTQuNGC0L7RgNGB0LrQsNGPINCX0LDQtNC-0LvQttC10L3QvdC-0YHRgtGMINCd0LDQu9C-0LMg0J3QsCDQn9GA0LjQsdGL0LvRjCDQkiAyMDIzINCT0L7QtNGD
Вспомним известный алгоритм.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная организацией прибыль.
Прибыль – налоговая база по налогу — определяется как разница между доходами и произведенными расходами (ст. 247 НК РФ).
- Общие доходы организации складываются из доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационных доходов .
- Среди внереализационных доходов, которые перечислены в статье 250 НК РФ, есть пункт 18.
- В пункте 18 статьи 250 НК РФ упомянуты доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) , списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Исключение (то есть внереализационные доходы в виде списанной кредиторской задолженности, которые не нужно учитывать в налоговой базе) составляют доходы, перечисленные в подпунктах 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21. 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Это суммы налоговой задолженности, списанные в соответствии с законодательством РФ, и суммы прекращенных обязательств по уплате задолженности по коронавирусному кредиту на возобновление деятельности. Как видите, таких исключений немного. Об этом говорится в письме Минфина от 16 марта 2021 г. № 03-03-06/1/18285.
Банкротство – не причина для непризнания доходов
Никаких исключений для компаний, которые находятся в стадии банкротства, при списании кредиторской задолженности нет. Разъяснения дал Минфин в письме от 19 июля 2022 г. № 03-03-06/1/69565.
Фирмы, находящиеся в процедурах банкротства, признаются налогоплательщиками налога на прибыль на общих основаниях.
И для них работает норма пункта 18 статьи 250 НК РФ: доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. И исключения те же, предусмотренные подпунктами 21, 21.1, 21.3, 21.4 и 21.5 пункта 1 статьи. 251 НК РФ.
То есть списание кредиторской задолженности, даже прощенной в связи с заключением мирового соглашения, не входит в перечень исключений. Значит, если в рамках процедуры банкротства оформляется соглашение о прощении долга, списываемые суммы все равно отражаются в составе внереализационных доходов.
Если контрагент исключен из ЕГРЮЛ
А что делать с непогашенной кредиторской задолженностью перед контрагентом, который признан недействующим и исключен из ЕГРЮЛ? Ответ найдем в письме Минфина от 1 октября 2020 г. № 03-03-06/1/85891.
И в этой ситуации непогашенную кредиторку следует включить в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ. Ведь здесь написано, что в состав внереализационных доходов организации включается кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. То есть и при исключении недействующего контрагента из ЕГРЮЛ.
Обосновали этот вывод так.
Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (ст. 419 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ.
Исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).
Суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, включаются во внереализационные доходы в периоде внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора.
Значит, в случае исключения недействующего контрагента из ЕГРЮЛ по решению налоговиков, суммы списанной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы организации на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.
Налог на прибыль в 2023—2024 гг.: новые разрешенные расходы для учета
Иллюстрация: freepik/freepik
Масштабные поправки внесены в НКзаконом от 31 июля 2023 года №389-ФЗ.
В части расходов, которые можно учитывать с налоговой базе по прибыли, можно выделить одно новшество и три пролонгации:
- При соблюдении определенных условий в базе по налогу на прибыль можно учесть взносы на добровольное страхование имущества.
- Компаниям, которые с 2022 года не имеют возможности вернуть иностранные кредиты, разрешено ее списать и не включать кредиторскую задолженность в доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
- В налоговой базе по прибыли можно учесть расходы на доведение безвозмездно полученного имущества до пригодного к использованию состояния.
- До 2026 года продлили право на списание убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль. Ранее этот период ограничивался 2024 годом.
Первая масштабная Клерк.Конференция!
Почувствуйте уникальную атмосферу комьюнити «Клерка» и получите ответы на все самые популярные бухгалтерские вопросы: ЕНС, ФСБУ, налоговые проверки и сдача отчетности 2023-2024 г.
Мероприятие пройдет 12 сентября в Краснодаре, отель Marriott. Можно участвовать онлайн.
Познакомьтесь с нами ближе и станьте частью «Клерк.Конференции»!
Купить билет
Расходы на добровольное страхование имущества
Расходы на добровольное страхование имущества можно учесть при расчете налога на прибыль. Но не всегда. Только в том случае, если компания обязана оформлять страхование по действующем законодательству (пп. 10 п. 1 ст. 263 НК).
Обязательное добровольное имущественное страхование должно быть направлено:
- на компенсацию расходов (убытков),
- на компенсацию недополученных доходов, которые могут возникнуть при наступлении страхового случая.
Невозвращенные иностранные кредиты не увеличивают
Право не учитывать в составе доходов кредиторскую задолженность, образовавшуюся по причине невозврата кредита, ранее взятого у иностранной компании, введено в НК с 2022 года (пп. 21.5 п. 1 ст. 251, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК).
Это касается просроченных долгов по кредитным договорам, возникших до 01.03.2022, в том числе при переуступке права требования новому кредитору до конца 2022 года и в случаях, когда речь о выплате иностранному участнику ООО действительной стоимости его доли.
Кредиторская задолженность налог на прибыль в 2023 году – Юридическая поддержка
В пункте 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом для целей налогообложения признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. Об особенностях применения этой нормы вы узнаете из данной статьи.
Кредиторская задолженность и срок исковой давности
Общие положения
Если у организации имеется обязательство перед кредиторами и срок исковой давности истек, то сумма задолженности должна быть списана и отражена в составе внереализационных доходов, то есть учтена при расчете налога на прибыль.
https://www.youtube.com/watch?v=MO0adqICFLw\u0026pp=YAHIAQE%3D
Таким образом, налогоплательщику необходимо понимать, как рассчитать этот срок, чтобы не пропустить его истечение и вовремя отразить внереализационный доход.
В гражданском законодательстве исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, чье право нарушено (ст. 195 ГК РФ).
Проще говоря, исковая давность – это отрезок времени, в течение которого организация или физическое лицо могут обратиться в суд за защитой своих прав.
Если этот срок закончился, кредитор не сможет истребовать сумму долга с налогоплательщика. Таким образом, у последнего возникает доход, подлежащий налогообложению.
Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 НК РФ.
Отметим, для отдельных видов требований законом могут вводиться специальные сроки исковой давности, более длительные или сокращенные по сравнению с общим сроком (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Если говорить о более длительных, то примером может служить десятилетний срок для исков о применении последствий недействительности ничтожной сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ). Сокращенные сроки давности установлены в ч. II ГК РФ.
Например, годичный срок исковой давности предусмотрен для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда (п. 1 ст. 725), для требований, вытекающих из перевозки груза (п. 3 ст. 797).
Но эти сроки используются в гражданском законодательстве для защиты прав того или иного лица. Для целей применения положений п. 18 ст. 250 НК РФ действует общий срок – три года.
Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон (ст. 198 ГК РФ).
Отметим, что срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска (п. 12 Постановления № 43[1]).
Начало течения срока исковой давности
Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
- По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.
- При этом срок исковой давности во всяком случае не может превышать десять лет со дня возникновения обязательства.
- Начало течения срока исковой давности по обязательствам
- С определенным сроком исполнения
- Срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования
- По окончании срока исполнения
- Со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства
- Если должнику предоставляется срок для исполнения требования – по окончании этого срока
Отметим, что изменение состава органов юридического лица не влияет на определение начала течения срока исковой давности. Такие разъяснения даны в п. 3 Постановления № 43.
Здесь же указано, что по смыслу ст.
61 – 63 ГК РФ при предъявлении иска ликвидационной комиссией (ликвидатором) от имени ликвидируемого юридического лица к третьим лицам, имеющим задолженность перед организацией, в интересах которой предъявляется иск, срок исковой давности следует исчислять с того момента, когда о нарушенном праве стало известно обладателю этого права, а не ликвидационной комиссии (ликвидатору).
Течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (ст. 191 ГК РФ).
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).
Пример 1
Организация «А» отгрузила товар организации «Б» в сентябре 2019 года. По условиям договора оплата должна быть произведена 7 октября 2019 года. В указанный срок организация «Б» оплату не произвела.
Течение срока исковой давности началось с 8 октября 2019 года. Истечение трехлетнего срока произойдет 8 октября 2022 года.
По смыслу п. 1 ст.
200 ГК РФ течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части.
Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т. п.) исчисляется отдельно по каждому платежу (п. 24 Постановления № 43).
Пример 2
Организация «А» в октябре 2019 года оказала услуги организации «Б» на сумму 100 000 руб. Оплата должна быть произведена двумя частями по 50 000 руб. 7 и 28 октября 2019 года. В указанные сроки организация «Б» оплату не произвела.
В этом случае течение срока исковой давности началось по первой части долга с 8 октября, по второй – с 29 октября 2019 года.
Перерыв течения срока исковой давности
Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
При этом в ГК РФ не уточняется, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 Постановления № 43. К таким действиям, в частности, могут относиться:
- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа);
- составление акта сверки взаимных расчетов, подписанного уполномоченным лицом.
- Признание части долга, в том числе путем уплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.
- В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут являться основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).
Отметим: как следует из п. 21 Постановления № 43, перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения[2].
Проводки на списание кредиторской задолженность с истекшим сроком
Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками.
Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации.
Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.
Вопрос: Организация списывает кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в виде полученного и не востребованного контрагентом аванса в иностранной валюте по внешнеэкономическому контракту. По какому курсу для целей налога на прибыль данный аванс должен быть отражен — на дату получения аванса или признания дохода?
Посмотреть ответ
Зачем списывать «кредиторку»
Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы.
Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль.
Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:
- исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
- окончания срока исковой давности.
Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).
Вопрос: Как отразить в учете организации, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», списание кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока исковой давности?
Организация в счет предстоящей отгрузки товара получила на расчетный счет 100-процентную предварительную оплату в сумме 150 000 руб. В установленный договором срок обязательство по отгрузке товара не исполнено. Требование о возврате предоплаты покупателем не предъявлялось.
Данная кредиторская задолженность списана в связи с истечением срока исковой давности на основании данных проведенной инвентаризации расчетов и приказа руководителя.
Посмотреть ответ
Срок давности
Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности.
Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1).
Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).
Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете?
Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).
Как учесть списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности в налоговом учете?
Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):
- частично оплатив его;
- отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
- подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
- признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
- изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.
В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения.
При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом.
Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.
Вопрос: Как учесть для целей налога на прибыль невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, если срок списания пропущен (срок исковой давности истек два года назад)?
Посмотреть ответ
Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года.
Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года.
Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.
На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).
Документирование
Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.
В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:
- инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
- делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
- на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».
Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.
Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.
Проводки
«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.
Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.
На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).
Итоги
- При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком давности важно правильно исчислить этот срок – три года с момента образования. Отсчет начинается на следующий день после даты, указанной в договоре.
- Списание просроченного долга сопровождается пересчетом базы по налогу на прибыль и доначислением налога, со сдачей при необходимости уточненных деклараций, поскольку такой долг нужно учесть в доходах.
- По инициативе компании-должника, признающей задолженность, срок давности может прерываться и затем рассчитываться заново, но в целом этот процесс не может длиться более 10-лет.
- При списании «кредиторки» фирма обязана инвентаризировать расчеты. Затем на основании акта выпускается бухгалтерская справка и готовится приказ на списание. Отсутствие этих документов не может являться основанием для непризнания просроченной задолженности в доходах по НУ.
- Бухгалтер при списании кредитует счет 91 и дебетует счета, на которых отражена задолженность фирмы, в зависимости от ее характера.
Списание кредиторской и дебиторской задолженности на УСН «Доходы минус расходы»
Когда вы или ваш контрагент отказываетесь от задолженности, её списывают. В статье расскажем, как правильно отразить это событие в налоговом и бухгалтерском учёте.
Кредиторская задолженность — это суммы, которые компания задолжала контрагенту. Списать можно, если:
- истек срок исковой давности (три года со дня, когда вы должны были погасить задолженность перед контрагентом);
- организация-кредитор ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ как недействующая;
- кредитор простил вам долг;
- долг невозможно погасить по обстоятельствам, на которые ни одна из сторон сделки не может повлиять (форс-мажор).
Доходы в виде списанной кредиторской задолженности признаются внереализационными доходами — п. 18 ст. 250 НК РФ. Исключение — если речь о прощении налогов и сборов, взносов, пеней и штрафов перед бюджетом. Соответственно, предприниматель должен учесть списанную сумму в КУДиР и позже заплатить с неё налог.
Оформлять списание задолженности на УСН «Доходы минус расходы» нужно по правилам бухучета. Вам нужно составить в соответствии с Письмом ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@:
- акт инвентаризации расчетов с кредиторами;
- бухгалтерскую справку или другое обоснование списания задолженности;
- приказ руководителя или решение предпринимателя о списании.
Вы сами определяете, как часто проводить инвентаризацию расчетов с контрагентами. По закону — не реже раза в год. Если владеете ООО, лучше раз в квартал, чтобы списывать задолженность одновременно и в налоговом и в бухгалтерском учёте.
Списать задолженность нужно на дату, когда для этого появились основания — например, истёк срок исковой давности или в ЕГРЮЛ появилась запись о ликвидации контрагента. Если не признать списанную задолженность в доходах вовремя, налоговая будет считать это занижением налога, а за это предусмотрена ответственность.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Списание дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — все, что предпринимателю должны контрагенты, физлица и государство. Такие должники называются дебиторами. Например, компания поставила контрагенту товар, а оплату не получила.
Дебиторская задолженность может быть безнадежной. Это случается, когда истекает срок исковой давности или должник ликвидировался. Задолженность может стать безнадёжной, даже если есть решение суда в вашу пользу — если у приставов не получается взыскать деньги, потому что у должника нет имущества и доходов.
Отсутствие в отчетности перевода долга с ликвидированной организации влечет штраф
Верховный Суд вынес Определение № 301-ЭС20-3816 по делу № А43-33089/2018, в рамках которого суды посчитали внереализационным доходом суммы процентов по кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора из-за отсутствия договора и первичной документации. Судья ВС согласилась с выводами апелляции и кассации, поддержавшими налоговиков, и отказалась принимать жалобу к рассмотрению.
Обстоятельства дела
Согласно решению Арбитражного суда Нижегородской области МИФНС № 2 по Нижегородской области провела выездную налоговую проверку в отношении ООО ПКФ «Промкомплекс» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2016 г.
Решением налогового органа было установлено завышение налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Лада» в сумме более 12 млн руб. и с ООО «Бастион» в сумме более 163 тыс. руб.
Также было установлено занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в связи с невключением в состав внереализационных доходов суммы процентов по договорам займа и кредиторской задолженности в связи с ликвидацией кредитора.
Кроме того, «Промкомплекс» предоставлял процентные займы ООО «Парус-НН» по договорам займа. Займы предоставлялись частями перечислением на расчетный счет общества-заемщика. За проверяемый период сумма предоставленного займа составила более 23,6 млн руб.
, однако суммы процентов по договорам займа в рамках взаимоотношений с «Парус-НН» не были учтены в составе внереализационных доходов налогоплательщика.
Инспекция привлекла общество к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса в виде штрафа около 1,2 млн руб. и п. 1 ст. 126 НК в виде штрафа в сумме 10 500 руб. Кроме того, налогоплательщику были доначислены НДС в размере более 12 млн руб., налог на прибыль организаций в размере более 7 млн руб. и соответствующие пени в размере более 5,5 млн руб.
Поскольку оспорить решение инспекции в вышестоящий орган не удалось, «Промкомплекс» обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.
Арбитражные суды разошлись в оценках
Руководствуясь положениями НК РФ, учитывая разъяснения, данные в Постановлении Пленума ВАС от 12 октября 2006 г.
№ 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном включении обществом в состав налоговых вычетов НДС по хозяйственным операциям с обществами «Лада» и «Бастион».
Также он пришел к выводу о неправомерном доначислении налога на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «Парус-НН» и об отсутствии у инспекции оснований для включения кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов общества при исчислении налога на прибыль.
Так, суд отметил, что налоговой проверкой было установлено занижение внереализационных доходов на сумму кредиторской задолженности в размере более 33 млн руб. в связи с ликвидацией кредитора. В ходе проверки оборотно-сальдовой ведомости по контрагенту ООО «Оканефтехим» установлено наличие кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2016 г. в сумме более 33 млн руб.
Первая инстанция сослалась на п. 18 ст.
250 НК РФ и указала, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 4 ст. 271 НК РФ. Так, отметил суд, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности либо имеются иные основания для утраты обязанности по ее уплате, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности либо возникли иные основания для утраты обязанности по ее уплате.
Суд указал, что, поскольку, согласно данным Информационных ресурсов филиала ФКУ «Налогсервис» России в Нижегородской области, ООО «Оканефтехим» исключено из ЕГРЮЛ 30 сентября 2015 г.
в связи с ликвидацией, налоговый орган пришел к выводу, что «Промкомплекс» обязан был включить спорную сумму кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов за 2015 г.
как подлежавшую списанию в этом налоговом периоде по иным основания, в данном случае – в связи с ликвидацией кредитора, и определить свои налоговые обязательства.
Согласно оборотно-сальдовым ведомостям, представленным «Промкомплексом», указанная сумма кредиторской задолженности не учтена в составе внереализационных доходов налогоплательщика, в связи с чем инспекция пришла к выводу о занижении налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль за 2015 г. в сумме более 33 млн руб.
Вместе с тем, указала первая инстанция, между ООО «Оканефтехим» и ООО «Химрегион» заключен договор уступки права требования от 25 мая 2015 г.
, по условиям которого цедент передает, а цессионарий принимает в полном объеме права требования к ООО ПКФ «Промкомплекс», исполнения денежных обязательств, возникших на основании договоров поставки сырья и материалов, начиная с 14 марта 2012 г., в размере более 29,6 млн руб.
Общество «Промкомплекс» было уведомлено об уступке надлежащим образом. Довод налогового органа о формальном составлении договора уступки права требования от 25 мая 2015 г., с учетом пояснений, представленных заявителем в судебном заседании, суд отклонил.
«На основании изложенного у инспекции отсутствовали основания для включения указанной кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов общества при исчислении налога на прибыль», – посчитала первая инстанция.
Суд частично удовлетворил требования общества, отказав ему в признании недействительным решения инспекции в части привлечения его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
В остальной части требование ООО ПКФ «Промкомплекс» было удовлетворено.
Налоговая подала жалобу в Первый арбитражный апелляционный суд, который пришел к выводу, что заключение сделки между «Оканефтехим» и «Химрегион» по переуступке права требования к обществу не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода обществом спорной задолженности из-под налогообложения. Суд апелляционной инстанции также указал на то, что ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства заявитель не представил договор от 30 июня 2015 г. и иную первичную документацию, подтверждающую наличие спорной задолженности. Доказательства, свидетельствующие об отражении обществом в бухгалтерском и налоговом учете факта передачи долга перед ООО «Оканефтехим» к ООО «Химрегион», также отсутствуют.
Апелляция отменила решение суда первой инстанции в части признания недействительным решения инспекции относительно доначисления более 6,6 млн руб.
налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа. Суд отказал обществу в удовлетворении заявленного требования в указанной части, в остальной оставил решение первой инстанции без изменения.
Арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил решение без изменения.
ООО ПКФ «Промкомплекс» обратилось в Верховный Суд с жалобой, указав на нарушение судами апелляционной и кассационной инстанций норм материального права и на применение и норм права, не подлежащих применению при рассмотрении настоящего дела.
Однако судья ВС, изучив материалы жалобы, пришла к выводу, что оснований для пересмотра принятых по делу судебных актов не имеется, и отказала в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам.
Эксперты проанализировали причины, приведшие к претензиям налоговиков
В комментарии «АГ» адвокат, партнер международного центра защиты прав Globallaw Евгений Мацак назвал рассматриваемую ситуацию стандартной.
Так, он указал, что бухгалтеры ООО ПКФ «Промкомплекс» «проспали» кредиторскую задолженность по принудительно ликвидированному контрагенту, что особенно характерно для компании, у которой часто меняются бухгалтеры.
«А дальше налоговая во время выездной проверки выявила факт наличия кредиторской задолженности перед ликвидированным контрагентом и, соответственно, включила долг во внереализационный доход и доначислила налог на прибыль», – отметил он.
Евгений Мацак назвал ключевой формулировкой суда апелляционной инстанции указание на то, что он установил, что заключение сделки между «Оканефтехим» и «Химрегион» по переуступке права требования к обществу не имело цели создать реальные правовые последствия в виде передачи прав требования и носило формальный характер с целью вывода обществом спорной задолженности из-под налогообложения.
«Когда у налоговиков возникли претензии, налогоплательщик спешно нашел документы, якобы подтверждающие цессию на право требования долга. Но по отчетности налогоплательщика перевод долга проведен не был и на 31 декабря 2016 г. кредитором числился к тому времени уже год как ликвидированный “Оканефтехим”.
Первичных документов по поставкам у “Химрегиона”, которому якобы было уступлено право требования долга, также не оказалось, в его балансе дебиторская задолженность “Промкомплекса” также не числилась. Естественно, задолженность не пытался взыскать ни “Оканефтехим”, ни “Химрегион”.
То есть просто допущена очевидная неаккуратность в ведении бухгалтерской отчетности и в своевременной подготовке первичных документов», – указал Евгений Мацак.
Он предположил, что, если бы ООО «Химрегион» в срочном порядке нашел первичные документы и спешно просудил задолженность, а затем представил решение суда по задолженности в налоговый процесс, это позволило бы налогоплательщику снять претензии по внереализационному доходу.
Партнер ООО «Хопфен консалтинг», к.ю.н. Роман Шишкин назвал рассматриваемое дело классическим примером применения судами концепции «существо над формой», т.е. когда судебные инстанции оценивают действительную волю и намерения сторон.
Эксперт отметил, что согласно п. 18 ст. 250 НК РФ одним из оснований включения во внереализационный доход суммы долга является ликвидация кредитора.
«В рассматриваемом деле было установлено, что первоначальный кредитор был ликвидирован через четыре месяца после уступки прав требования и суды сделали вывод, что единственной целью сделки по переуступке долга являлось соблюдение формального условия отсутствия обязанности по отражению дохода по налогу на прибыль. Также суд принял во внимание, что в материалы дела ни обществом, ни привлеченным к делу третьим лицом не были представлены договор и первичная документация, подтверждающая само образование прав требования», – указал Роман Шишкин. Он подчеркнул, что для аналогичных споров в высшей степени характерна «индивидуальность», так как в данных спорах рассматривается персональный (характерный именно для данного дела) набор обстоятельств и фактов.
Заместитель руководителя практики структурирования бизнеса КСК групп Станислав Ляпцев отметил, что налоговая все чаще проверяет реальность кредиторской задолженности у налогоплательщиков. «Нередко такая кредиторская задолженность может оказаться технической – т.е.
контролируемая задолженность, при которой кредитор не имеет цели ее взыскания.
Риск такой технической кредиторской задолженности состоит в том, что налоговая признает ее внереализационным доходом и доначисляет налог на прибыль в размере 20% от суммы задолженности», – указал он.
Станислав Ляпцев отметил, что в этом деле ФНС доначислила налог на прибыль ввиду невключения суммы кредиторской задолженности во внереализационные доходы из-за ликвидации кредитора.
Общество в обоснование указывало на договор цессии, по которому кредитор передал права требования к третьему лицу, но ФНС оспорила этот довод на основании непредставления некоторых документов цессии в рамках налоговой проверки, некорректных данных в документах, отсутствия отражения перевода в бухгалтерских документах, а также приостановления операций по расчетному счету кредитора раньше цессии.
«На основании этих доводов налоговая сделала вывод о том, что эта кредиторская задолженность техническая, а цель возврата этих денежных средств отсутствует.
Как итог – компания получила доначисления по налогу на прибыль, а суд эту позицию поддержал», – резюмировал Станислав Ляпцев.
По его мнению, количество дел с доначислениями за техническую кредиторскую заложенность увеличивается, поэтому компаниям важно проводить аудит своей кредиторской задолженности и заранее продумывать механизм ее закрытия.
Руководитель проектов Налоговой практики юридической фирмы VEGAS LEX Юрий Иванов заметил, что в последние время анализ договоров цессии налоговыми органами стал практически таким же неотъемлемым атрибутом выездной налоговой проверки, как и сомнительные поставщики.
Он указал, что наибольшее количество претензий касается убытков по цессии, при этом в настоящее время соответствующие нарушения начинают квалифицироваться налоговым органом по ст. 54.1 НК РФ как умышленные с доначислением штрафа 40%, а не 20%.
Юрий Иванов предположил, что появление определения Верховного Суда в отношении признания мнимым договора цессии дополнительно обратит внимание налоговых органов на возможности квалификации сделок цессии.
Партнер BGP Litigation Александр Голиков напомнил, что суды кассационной инстанции, в том числе и Верховный Суд РФ, не имеют полномочий по переоценке доказательств.
«Поскольку в предмет доказывания по данному делу входит документальное подтверждение реальности операции по переуступке права, то данное определение Верховного Суда вынесено вполне закономерно и соответствует арбитражной практике по аналогичным спорам», – заметил он.
Александр Голиков указал, что данное дело влечет последствия также и для «Химрегион». «Выводы судов о нереальности сделки по переуступке ему права требования фактически лишают ООО “Химрегион” права на дальнейшее взыскание задолженности с ООО ПКФ “Профкомплекс”», – заключил эксперт.